Зниження ставки ПДВ: хвилюються ті, хто «прокручує» схеми

Законопроєкт № 3656, яким знижується ставка ПДВ з 20% до 14% на проміжну с/г продукцію, вигідний і державі, й агровиробникам. Він не передбачає втрат бюджету, адже на товари кінцевого споживання ставка ПДВ залишається 20%. Відповідно, не змінюється і ціна на товари для кінцевого споживача. Держава як отримувала свої 20% з готової продукції, так і буде отримувати.

Разом з тим, законопроєкт сприяє зменшенню зловживань у махінаціях з ПДВ, і, відповідно, зберігає бюджетні кошти від розкрадання. Наразі при експорті зернових/технічних культур трейдеру відшкодовується 20% ПДВ. У разі прийняття законопроєкту, відшкодування становитиме 14%. В результаті стане економічно невигідним звертатись до певних «скруток», бо ставки за послуги таких компаній достатньо високі. Це має навести певну прозорість в адмініструванні ПДВ. І саме тому цей законопроєкт підтримує і Державна фіскальна служба України.

Зменшуються витрати за користування позиковими коштами та сума сплаченого ПДВ до бюджету у виробника

Тепер про економічний ефект для агровиробників. Для фермера зниження ставки на проміжну с/г продукцію означає, що йому потрібна буде менша сума авансу/передоплати за продукцію у період посівної і меншу суму ПДВ потрібно буде платити до бюджету.

Давайте розглянемо на прикладі. Фермер на посівну може взяти гроші в банку, може кредитуватись товарами: засобами захисту рослин (ЗЗР), паливом, насінням тощо, або може отримати аванс від трейдера під купівлю сільгосппродукції.

Наприклад, аграрій взяв у трейдера аванс 120 умовних одиниць (далі - у.о.), де 20 у. о. — ПДВ-зобов'язання. Приміром, 40 у.о. він витратив на заробітну платню та податки. Решту 60 у.о. він витратив на закупівлю ЗЗР і палива і у цій закупівлі є 10 у.о. ПДВ кредиту. Тобто до бюджету такий фермер сплатив ПДВ 10 у.о. (20 у.о. ПДВ зобов'язання мінус10 у.о. ПДВ кредит). Тобто рух грошових коштів у фермера зараз: 120−40−60−10 = 10 у.о. залишок. Якщо ставка буде 14%, то аванс буде 114 у.о., де 14 у.о. — ПДВ зобов'язання, а до бюджету потрібно буде сплатити 4 у.о. (14 у.о. ПДВ зобов'язання мінус 10 у.о. ПДВ кредит). Далі витрати фермера такі як і при ставці 20%. Тобто рух грошових коштів при ставці 14% у фермера буде: 114- 40−60−4=10 у.о. залишок. Тобто, хибним є твердження про те, що фермери будуть отримувати менше грошей. Як ми бачимо з прикладу, залишок грошей у фермера не змінюється, як і сума отриманого доходу без ПДВ.

Разом з тим, будь-який трейдер, який кредитує, закладає певну ставку за користування грошима і з урахуванням цього формується вартість, за якою він готовий купити сільськогосподарську продукцію. Наприклад, якщо трейдер закладає 18% річних за пів року користування його 120 у. о, то 11 у.о. - це вартість відсотків (120*18%/12*6). Якщо ж ми кажемо, що фермер отримає не 120 у.о., а 114 у.о. (при ставці також 18%), але через те що сума менша, то на сплату відсотків піде 10 у.о. (114*18%/12*6). Тобто для аграрія сума витрат за користування позиковими коштами буде меншою.

Або інший приклад. Фермер продав продукцію за 120 у.о. у т.ч. 20 у.о. ПДВ-зобов'язання і 100 у.о. — це його дохід. Але покупець не розраховується з ним. Фермер вимушений брати кредит на поповнення обігових коштів під 18% річних на пів року. Тобто його витрати на відсотки будуть 11 у.о. (120*18%/12*6). Це означає що з 100 у.о. доходу він сплатить 11 у.о. банку, залишок 89 у.о. Якщо фермер продав продукцію за 114 у.о. у т.ч. 14 у.о. ПДВ-зобов'язання і 100 у.о. це його дохід і покупець не розраховується з ним. Фермер вимушений брати кредит на поповнення обігових коштів під 18% річних на пів року. Тобто його витрати на відсотки будуть 10 у.о. (114*18%/12*6). Це означає що з 100 у.о. доходу він сплатить 10 у.о. банку, залишок 90 у.о.

Тому зменшення ставки ПДВ - це зменшення витрат на позиковий капітал.

Від'ємне значення ПДВ — не проблема

Інший чутливий момент — це від'ємне значення ПДВ. Аграрії хвилюються, що будуть перевірки податкової служби, адже сума ПДВ кредиту може бути більша, ніж ПДВ зобов’язань навіть у ситуаціях коли фермер не експортує продукцію. Така ситуація може виникнути, якщо, приміром, аграрій здійснює капітальні інвестиції - у будівництво елеваторів, складів, техніку, тощо. Тобто у такого фермера придбання з ПДВ зі ставкою 20% суттєві, а продаж з ПДВ зі ставкою зниженою 14%. Або фермер витратив багато на посівну (закупівлі зі ставкою 20%) але урожаї не вродив і дохід не значний (продаж зі ставкою 14%). Ну наприклад, фермер отримав 114 у. о. виручки у т.ч. 14 у.о. ПДВ-зобов'язання і 100 у.о. дохід. А витратив 114 у.о. у т.ч. ПДВ-кредит 19 у.о. Тобто від'ємне значення — 5 у.о.

Так, підставою для проведення документальної позапланової перевірки є те, що платник подав декларацію, в якій: (1) заявлено бюджетне відшкодування (за наявності підстав для перевірки, визначених у розд. V ПКУ), та/або (2) задекларовано від'ємне значення з ПДВ, яке становить більше 100 тис. грн. (п.п. 78.1.8 ПКУ). Однак, я не вбачаю у цьому жодної проблеми. Фермери, що не займаються «агресивною» оптимізацією (тобто не співпрацюють зі «скрутками», не продають продукцію за готівку, тощо) будуть проходити такі перевірки та отримувати відшкодування з ПДВ, яке зможуть використовувати для поповнення обігових коштів.

У цьому аспекті варто згадати фармацевтичну галузь. Вона купує всю сировину зі ставкою 20%, а продає зі ставкою 7%. У них апріорі завжди виникає від'ємне значення по ПДВ, яке їм держава весь час відшкодовує. Так галузь працює з 2014 року і досить успішно. Тут найголовніше, що потрібно розуміти, — немає жодних проблем з від'ємним значенням якщо фермер дотримується законодавства. Головне для податкової служби впевнитись, що податковий кредит, за рахунок якого виникло від'ємне значення, — «чистий». Тобто якщо при перевірці буде видно, що аграрій дійсно купив у надійного постачальника паливо, ЗЗР, він дійсно використовує їх у своїй господарській діяльності, то у такого агровиробника не буде проблем з відшкодуванням ПДВ. Хвилюються ті, хто «прокручує» схеми із ПДВ.

Так само, як фармацевти, працюють і девелопери, які будують торгівельні центри. Щоб побудувати торгівельний центр, потрібно в середньому три роки. Весь цей час вони купують матеріали, послуги з ПДВ. Зобов’язань у них взагалі немає. Наш закон передбачає відшкодування ПДВ у таких ситуаціях. І їм відшкодовується десятки мільйонів гривень.

Адміністрування не ускладнюється

Агровиробники хвилюються, що Законопроєкт № 3656 ускладнить адміністрування. Я хочу наголосити, що ніякого ускладнення не відбудеться. Ставка 14% на проміжну с/г продукцію не передбачає перерахунок вхідного ПДВ.

Аграріям боятися цього законопроєкту та зниження ставки ПДВ не варто. Потрібно лише детально розібратись у всіх нюансах та зрозуміти свої вигоди від подібних змін.